Уменьшение суммы налога по ПСН на сумму уплаченных страховых взносов и пособий

9 июля 2021

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Новгородской области Юрий Михайлов обращает внимание предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения - с 01.01.2021 на ПСН можно уменьшать стоимость патента на страховые взносы и больничные пособия за первые 3 дня болезни.

Стоимость патента можно уменьшить на страховые платежи (взносы), понесенные в отношении работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ПСН, в частности:

• на уплаченные в налоговом периоде взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на случай травматизма за работников (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);

• выплаченные за счет работодателя пособия по больничным листам за дни, оплачиваемые работодателем (пп. 2 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);

• взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем (пп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Кроме того, если вы применяете ПСН и имеете наемных работников, вы вправе уменьшать сумму налога на взносы, уплачиваемые и за себя (Письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-11-06/24231).

Уменьшить налог при ПСН на указанные страховые платежи (взносы) и пособия можно не более чем на 50%. ИП без работников может уменьшить налог на сумму уплаченных в налоговом периоде взносов за себя на ОПС (в том числе с доходов, превышающих 300 тыс. руб.) и ОМС. Такой ИП также может уменьшить налог на взносы, исчисленные за предыдущий год, но в пределах установленных ограничений (п. 1.2 ст. 346.51, п. 1 ст. 430 НК РФ, п. п. 2, 4 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/[email protected]).

Если ИП в календарном году получил несколько патентов, он может уменьшить на перечисленные страховые платежи (взносы) и пособия налог по каждому из них. Уменьшить налог по патенту можно и если к моменту уплаты взносов он прекратил свое действие. При этом должно быть соблюдено условие по ограничению уменьшения суммы налога по каждому патенту, а общая сумма уменьшений не должна превышать сумму уплаченных в этом году страховых платежей (взносов) и пособий (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 6 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/[email protected]).

Учтите, что 50%-ное ограничение на уменьшение суммы налога будет применяться ко всем патентам, в период действия которых использовался труд наемных работников, даже если он использовался при деятельности только по одному из них (п. 3 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/[email protected]).

Нельзя уменьшить налог при ПСН на страховые платежи (взносы) и пособия, которые были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением другой системы налогообложения.

Об уменьшении налога ИП должен уведомить любой налоговый орган, в котором он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Если на момент подачи уведомления он снят с такого учета, то он может подать уведомление в налоговый орган, в котором ранее состоял на учете в указанном качестве (п. 1 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/[email protected]). Форма уведомления, а также Порядок ее представления и Формат передачи в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/[email protected]

Инспекция может отказать в уменьшении налога полностью или в части, если ИП нарушил необходимые условия. После устранения нарушения ИП вправе вновь подать уведомление об уменьшении суммы налога (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 5 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/[email protected]).