Как уменьшить ПСН на страховые взносы в 2023 году
С 1 января 2023 года Налоговый кодекс дает больше возможностей уменьшить патент на страховые взносы. С другой стороны, появились сложности из‑за введения единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП). Расскажем, что именно поменялось в налоговом вычете и как с учетом изменений уменьшить патент на сумму страховых взносов в 2023 году.
ИП без работников уменьшают ПСН на фиксированные и дополнительные страховые взносы, уплачиваемые на свое личное страхование.
ИП с работниками уменьшают ПСН на личные взносы и взносы за работников. Работники должны быть заняты в деятельности на патенте. Под работниками понимаются не только физлица, нанятые по трудовым договорам, но и исполнители, подрядчики, которые сотрудничают с ИП по гражданско‑правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (ГПД). Исключение — контрагенты в статусе самозанятых или ИП. Они платят налоги и взносы за себя самостоятельно.
Подробнее поговорим о каждом виде взносов, в том числе остановимся на популярных вопросах — нужно ли делить взносы:
- если ИП совмещает патент с УСН;
- у ИП несколько патентов.
Размер фиксированных взносов ИП устанавливается Налоговым кодексом в твердой сумме и не зависит от доходов предпринимателя. Не важно, вел деятельность ИП или нет. Даже если доходов не было, такие взносы придется заплатить. Срок уплаты — 31 декабря текущего года. Из‑за новогодних выходных, как правило, переносится на первый рабочий день нового года.
В году регистрации (ликвидации) индивидуального предпринимателя взносы платятся пропорционально отработанным месяцам и дням (п. 3 и 5 ст. 430 НК).
В 2023 году за полный год работы сумма фиксированных взносов составляет 45 842 рубля.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, нужен раздельный учет страховых взносов: делите фиксированные взносы между двумя налоговыми режимами пропорционально фактически полученным доходам (п. 8 ст. 346.18 НК, письмо ФНС от 30.11.2021 № СД‑4‑3/16722).
В Налоговом кодексе нет требования делить фиксвзносы между патентами, если параллельно на ПСН ведется несколько видов бизнеса или один вид бизнеса, но в разных регионах. Разъяснений Минфина или ФНС по этому поводу не было.
Если патентов несколько, остаток фиксвзносов, не использованный по одному патенту, можно учесть по другому любому патенту за этот же год.
Предприниматели должны считать допвзносы по каждой системе налогообложения, которую они применяют. Патент — это не самостоятельная система налогообложения. Как правило, ИП совмещают ПСН с упрощенкой. В таком случае отдельно считаются допвзносы по УСН и отдельно — по ПСН. Срок уплаты допвзносов, независимо от системы налогообложения, — 1 июля следующего года.
Посмотрим, как ИП должны считать допвзносы на этих налоговых режимах. Сразу скажем, что Налоговый кодекс устанавливает максимальный размер дополнительных взносов. На 2023 год это 257 061 рубль. Если насчитали больше, уплатите только указанный максимум.
На УСН дополнительные взносы считаются по ставке 1% с той части доходов, которые превысили 300 000 рублей. В расчет берутся фактически полученные доходы. На доходно‑расходной упрощенке доходы для целей расчета можно уменьшить на расходы, которые приняли к налоговому учету.
На патенте для расчета допвзносов реальные доходы не имеют значения. Берется потенциально возможный годовой доход (ПВД), установленный региональным законом по соответствующему виду деятельности. Напомним, от ПВД зависит стоимость самого патента. Итого по патенту допвзносы считаются по ставке 1% с той части ПВД, которая выше 300 000 рублей (п. 9 ст. 430 НК).
Если патент получили не на весь год, скорректируйте размер ПВД с учетом периода, на который получен патент.
Допвзносы, уплаченные с «упрощенных» доходов, учитывайте при расчете налога по УСН. На допвзносы, уплаченные с ПВД, уменьшайте ПСН (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК , п. 6 письма ФНС от 02.06.2021 № СД‑4‑3/7704).
Уменьшайте патент на взносы за работников, которые заняты в соответствующем «патентном» бизнесе. Если сотрудник занят в нескольких «патентных» видах бизнеса, ведите раздельный учет рабочего времени. Если это невозможно, делите страховые взносы пропорционально полученным доходам. Аналогично поступайте, если сотрудник задействован в деятельности на ПСН и параллельно — в деятельности на УСН.
Бывает, что предприниматель получает последовательно несколько патентов на один и тот же вид деятельности. В таком случае страховые взносы, неиспользованные по более ранним патентам, можно учесть по последующим патентам за этот же год (п. 6 письма ФНС от 02.06.2021 № СД‑4‑3/7704).
ИП без работников может уменьшить патент на всю сумму взносов, вплоть до нуля. То есть налог, если взносы позволяют, можно сократить даже на 100%.
ИП с работниками уменьшают налог максимум наполовину (50%), даже если взносы уплачены в большем размере. В этом случае неучтенные за год взносы пропадут для учета, перенести их на следующий год нельзя.
Если патентов несколько, а работники заняты только на одном из них, по всем патентам действует 50%‑е ограничение по уменьшению патента на взносы (п. 3 письма ФНС от 02.06.2021 № СД‑4‑3/7704).
Если ИП совмещает УСН и ПСН и работники заняты только на упрощенке, то уменьшать стоимость патента такой предприниматель может как ИП без работников, то есть без ограничений.
В 2023 году по‑прежнему для всех ИП на патенте действует правило: «патентщик» должен уведомить налоговую о сумме взносов, на которую желает уменьшить патент. Для этого применяйте прежнюю форму уведомления (КНД 1112021) — ФНС утвердила ее еще в 2021 году.
Если перечисляете взносы в ФНС на единый КБК, то есть в составе ЕНП, дополнительно с 2023 года подавайте по взносам за работников уведомления об исчисленных суммах взносов (уведомления по ЕНП). Срок подачи — ежемесячно 25 числа, кроме апреля, июля, октября и января — в эти месяцы работодатели подают расчет по страховым взносам (РСВ). В этой отчетности есть все сведения, нужные для налоговой.
На оплату самого патента подавать уведомления по ЕНП не нужно, даже если вы оплачиваете его единым налоговым платежом. Налоговая изначально и без этого документа знает, в какой сумме предприниматель должен оплатить патент, ведь «патентный» налог считается исходя из условного дохода, а не реальных поступлений. Стоимость «патентного» налога известна уже на момент выдачи патента.
По личным взносам, которые ИП платит в составе ЕНП досрочно, налоговая с начала 2023 года требовала от «патентщиков» заявления на зачет уплаченных сумм в счет взносов. Например, когда ИП вносил в бюджет фиксвзносы за текущий год сразу в начале этого года, чтобы уменьшить текущий патент.
Теперь ФНС разъяснила, что подавать заявления на зачет ЕНП в счет взносов «патентщикам» необязательно (письмо от 31.03.2023 № СД‑4‑3/3898). Достаточно перевести взносы досрочно в составе ЕНП и подать уведомление об уменьшении патента на эти взносы. Условие: на ЕНС на момент рассмотрения уведомления сформировано положительно сальдо в сумме взносов.
Почему подавать заявление на зачет ЕНП в счет взносов может быть целесообразно, даже если налоговая теперь на патенте его не требует? При подаче заявления у вас будет больше уверенности, что налоговая не спишет платеж ошибочно в счет других налогов или по технической ошибке потеряет его.
Если решили подавать заявления на зачет, делайте это за пару дней до срока уплаты патента. Причем сами взносы нужно уплатить раньше, чтобы налоговая успела зафиксировать приход. Подробно про заявления о зачете читайте в статье. Например, там мы писали, что заявление на зачет налоговая принимает только в электронном виде, с усиленной электронной подписью.
Патент, который заканчивается в период с января по ноябрь, можно уменьшать на взносы, уплаченные до конца года. Если ИП до окончания такого патента не успел уплатить взносы или подать документы по ним (заявление о зачете, уведомление об уменьшении патента), можно сделать это после окончания патента. Главное — успеть в рамках текущего года. До окончания патента в таком случае придется оплатить его в полном объеме. После того, как ИП перечислит взносы и уменьшит на них патент, на ЕНС образуется переплата. Ее можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть.
Подача заявления на зачет ЕНП в счет взносов не отменяет обязанность подать уведомление об уменьшении патента на взносы. Подавайте документы в такой последовательности: сначала — заявление на зачет ЕНП в счет взносов, потом — уведомление об уменьшении патента.
Законный способ работать без заявлений на зачет и резервировать платежи именно в счет взносов — платить личные взносы ИП платежным поручением на отдельный КБК. Даже если ИП платит все налоги и взносы в составе ЕНП, ни закон, ни ФНС не мешает уплачивать личные взносы отдельными платежками со статусом «02». Минусы варианта:
- Способ — временный. С 2024 года платежки на отдельные КБК оформлять уже будет нельзя. Про переходный период мы подробно писали в другой статье.
- Важно внимательно проверять реквизиты платежного поручения. В случае ошибки налоговая не идентифицирует платеж. ФНС предлагает без ошибок уплатить фиксированные взносы досрочно, чтобы уменьшить налог на УСН или ПСН, через сервис «Уплата налогов и пошлин / Индивидуальным предпринимателям / ЖИЗНЕННЫЕ СИТУАЦИИ / Уплата фиксированных страховых взносов».
СБИС поддерживает в 2023 году и новый, и старый порядок уплаты налогов. Какой бы способ ни выбрали, программа автоматически заполнит реквизиты для уплаты налогов (взносов).
Налоговая может отказать в налоговом вычете по патенту:
- если взносы еще не уплачены;
- взносы уплачены на единый КБК, но ИП не заявил о зачете ЕНП в счет взносов.
Если отправляете уведомления об уменьшении патента через СБИС, бухгалтерская программа проверит документ на возможные ошибки и предупредит о несоответствиях. Оплачивайте патент прямо через СБИС с учетом заявленного вычета.
Источник: https://sbis.ru/